工商聯(lián)法律微講堂 | 第三十四講
企業(yè)刑事法律風控指引（九）
——財務納稅環(huán)節(jié)刑事法律風險
（一）會計憑證管理類
彩寶：
會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務。
金桐：
是啊，會計憑證記錄了經(jīng)濟業(yè)務的合法性與合理性。加強經(jīng)濟責任制，就需要保證會計記錄的真實性。因此，想要對會計憑證“動手腳”，可是萬萬使不得的。
金桐：
李掌柜可能沒有意識到，會計憑證、會計帳簿和財務會計報告等是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和憑證，也是司法機關、行政機關、有關主管部門等對企業(yè)或個人進行查處的依據(jù)。
彩寶：
通過這次的教訓，他要謹記：企業(yè)應當妥善保存會計資料，實施隱匿、故意銷毀會計資料的行為，情節(jié)嚴重的，可能涉嫌隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告犯罪。
【風險提示】
1、單位和個人在辦理會計事務時對依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，進行隱匿、銷毀。
2、司法機關、行政機關、有關主管部門等依法要求審查會計資料時，企業(yè)隱匿、故意銷毀或者拒不交出上述會計材料。
以上行為，情節(jié)嚴重的，可能涉嫌隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告犯罪。
【防控提示】
1、企業(yè)應當健全會計憑證監(jiān)督管理機制，提高企業(yè)人員特別是財務人員的法律意識和業(yè)務水平，在企業(yè)任何經(jīng)濟活動中都做到按照法律規(guī)定接受、使用和填制發(fā)票等會計憑證，保證會計資料的真實性、完整性。
2、企業(yè)應當嚴格按照規(guī)定裝訂、保管會計資料，嚴格遵守會計資料的保管期限要求，未按照規(guī)定保管資料致使會計資料損毀、丟失的，即使尚不構成犯罪，也可能受到行政處罰。
3、企業(yè)受到查處時，司法機關、行政機關、有關主管部門等依法要求企業(yè)提供上述會計資料時，企業(yè)應當端正態(tài)度、積極配合，如實、完整地提供相關資料。
【關聯(lián)提示】
《中華人民共和國刑法》
第一百六十二條之一【隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告罪】
隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
（二）虛開發(fā)票類
彩寶：
虛開發(fā)票是指不如實開具發(fā)票的一種舞弊行為，納稅單位和個人為了達到偷稅的目的或者購貨單位為了某種需要在商品交易過程中開具發(fā)票時，在商品名稱、數(shù)量、價格上虛構交易事項虛開發(fā)票。
金桐：
企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，將會付出巨大的代價。一旦企業(yè)被認定為虛開發(fā)票，企業(yè)不僅要面臨罰款及刑事責任，還有可能被列入稅收違法“黑名單”，后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會處處受限。
金桐：
發(fā)票是國家監(jiān)督經(jīng)濟活動，維護經(jīng)濟秩序，保護國家財產(chǎn)安全的重要手段，也是財稅管理的重要工具和重要依據(jù)。李掌柜和朱老板居然動起了虛開發(fā)票的歪腦筋，行為不可取。
彩寶：
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和結(jié)算環(huán)節(jié)處理不好發(fā)票問題，極易引發(fā)企業(yè)管理風險，達到一定數(shù)額或者情節(jié)嚴重的，可能涉嫌刑事犯罪，所以下列四種行為一定要杜絕！
【風險提示】
1、企業(yè)缺少進項發(fā)票，在沒有真實交易的情況下，從非法渠道購買增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。
2、雖有真實交易，但企業(yè)為他人開具或者讓他人為自己開具項目、金額、數(shù)量等與真實交易情況不符的增值稅專用發(fā)票，以及通過非法渠道讓他人代開與真實供貨人不符的增值稅專用發(fā)票。
3、介紹他人虛開。雖然介紹人并沒有開具發(fā)票或者收受發(fā)票，但介紹人的撮合行為促成了虛開增值稅專用發(fā)票犯罪介紹人同樣會被追究刑事責任，且介紹人最終是否收取介紹費用并不影響犯罪的認定。
4、為少繳納稅款，企業(yè)在無真實交易的情況下，通過非法渠道購買增值稅普通發(fā)票用于增加企業(yè)成本。以上行為，情節(jié)嚴重的，可能涉嫌虛開發(fā)票類犯罪。
【防控提示】
1、嚴守法律底線。企業(yè)應當依法辦事、守法經(jīng)營，明確法律紅線和法律風險。在經(jīng)營過程中一定要做到不購買、收受與真實交易不符的增值稅專用發(fā)票，也不幫他人虛開或者介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。
2、了解交易對手。企業(yè)在交易前應當對交易對手的經(jīng)營資質(zhì)、規(guī)模等作必要的調(diào)查，如交易對手是否有開票資質(zhì)，代開發(fā)票的機構是否有稅務機關授權等。
3、保留交易痕跡。企業(yè)在交易過程中應注意保留交易的憑證，如貨款的支付憑證、購銷的票據(jù)及合同、貨物的物流憑證、倉儲憑證等，確保交易情況與開票情況一致。
4、嚴格審核票據(jù)。企業(yè)應加強對財務管理人員的教育培訓，財務人員對交易票據(jù)要嚴格審核，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票開具的內(nèi)容與真實交易不一致，應及時查明原因督促整改。
【關聯(lián)提示】
《中華人民共和國刑法》
第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零五條之一 【虛開發(fā)票罪】
虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
（三）逃稅騙稅類
彩寶：
國家稅收取之于民、用之于民。誠信經(jīng)營、依法納稅是企業(yè)應盡的義務，也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動力所在。
金桐：
納稅企業(yè)逃避繳納稅款、騙取國家出口退稅款等行為侵害國家的稅收征管秩序，達到一定數(shù)額或情節(jié)嚴重的，可能涉嫌逃稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅犯罪。
金桐：
誠信納稅是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是現(xiàn)代納稅人維系和提高自身信用能力的必然要求，更是一個企業(yè)的“金名片”。李掌柜和朱老板目光短淺，貪圖蠅頭小利而騙稅，卻不知自己已經(jīng)跌入“信用貧困”的深淵。
彩寶：
逃稅騙稅等行為會引起企業(yè)的“信用危機”，嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還可能涉嫌違法犯罪。下面給大家梳理了一些常見的涉稅法律風險點，這些行為都應引起重視，堅決避免哦！
【風險提示】
1、企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，或者繳納稅款后，采取假報出口等欺騙辦法，騙取所繳納的稅款的，可能涉嫌逃稅犯罪。
2、企業(yè)初次逃稅被查處后未能及時補繳稅款，繳納滯納金，接受稅務機關的行政處罰，將被進一步追究刑事責任。值得注意的是，公安機關立案后企業(yè)再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。
3、企業(yè)5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者已經(jīng)受到稅務機關給予2次以上行政處罰的，若再實施逃稅行為，行政處罰不再是刑事追訴的前置程序，企業(yè)將被直接追究刑事責任。
4、企業(yè)在欠繳稅款的情況下，采取轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，可能涉嫌逃避追繳欠稅犯罪。
5、以虛構已稅貨物出口事實為目的，偽造或者簽訂虛假的買賣合同；以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據(jù)、憑證；虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票，騙取國家出口退稅款，均可能涉嫌騙取出口退稅犯罪。同時，采取騙取出口貨物退稅資格；將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口；雖有貨物出口，但虛構該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等手段騙取國家出口退稅款，亦涉嫌本罪。
【防控提示】
1、企業(yè)應樹立正確的稅收觀念，了解稅收體制的良性循環(huán)過程，學習掌握必要的稅法知識，堅持誠信納稅，如實申報。
2、企業(yè)應當通過合法手段對稅務進行籌劃，依法繳納稅款。
3、企業(yè)若已經(jīng)通過違法手段避稅、騙取稅款，應當主動及時補繳稅款，繳納滯納金，并積極接受稅務機關的行政處罰，避免被追究刑事責任。
【關聯(lián)提示】
《中華人民共和國刑法》
第二百零一條【逃稅罪】
納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。
第二百零三條 【逃避追繳欠稅罪】
納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
第二百零四條 【騙取出口退稅罪】
以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，
處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。
（遂寧市檢察院供稿）
